企业会计制度讲解之一-第12部分
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ｃ．如果整张的记账凭证重记账，则没有明显的错误特征，只能用顺查法或逆查法逐笔查找。
Ｃ．记反账的查找。
ａ．总账一方记反。记反账是指在记账时把发生额的方向弄错，将借方发生额记入贷方，或者将贷方发生额记人借方。总账一方记反账，则在试算平衡时发现借贷双方发生不平衡，出现差错。这个差错是偶数，能被&整除，所得的商数则在账簿上有记录，借（或贷）方哪一方大，就反在哪一方。
ｂ．如果明细账记反了，而总账记录正确，则总账发生额试算是正确的，可用总账与明细账核对的方法查找。
Ｄ．错记账的查找。
在实际工作中，错记账是指把数字写错，常见的有：
ａ．数字错位。数字错位是指应记的位数不是前移就是后移，即小记大或大记小。如把千位数变成了百位数（大变小），或把百位数变成千位数（小变大）。例如，把３６９０记成３６９（大变小），把７．４３记成７４３（小变大）。
如果是大变小，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数字与错误数字的差额是一个正数，这个差额除以９后所得的商与账上错误的数额正好相等。查账时可以遵循：差额能够除以９，所得商恰是账上的数，可能记错了位，错误的性质大变小。
如果是小变大，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数与错误数的差额是一个负数，这个差额除以９后所得商数再乘以１０，得到的绝对数与账上错误恰好相等。查账时应遵循：差额负数除以９，商数乘以１０的数账上有，记账错误可以查，错误是由小变大。
ｂ．错记。错记是在登记账簿过程中的数字误写。对于错记的查找，可根据由于错记而形成的差数，分别确定查找方法，查找时不仅要查找发生额，同时也要查找余额。一般情况下，同时错记而形成的差数有以下几种情况：
第一种，邻数颠倒。邻数颠倒是指在登记账簿时把相邻的两个数字互换了位置。如４３错记３４，或把３４错记４３。
如果前大后小颠倒为后大前小，在试算平衡时，正确数与错误数的差额是一个正数，这个差额除以９后所得商数中的有效数字正好与相邻颠倒两数的差额相等，并且不大于９。可以根据这个特征在差值相同的两个邻数范围内查找。
如果前小后大颠倒为前大后小，在试算平衡或者总账与明细账核算时，正确数与错误数的差额是一负数，其他特征同上。在上述情况下，应遵循：差额能除以有效数字不过９，可能记账数颠倒，根据差值确定查找。
第二种，隔位数字倒置。如：７６５记成５６７，８０６记成６０８等等，这种倒置所产生的差数的有效数字是三位以上，而且中间数字必然是９，差数以９除之所得的商数必须是两位相同的数，如２２，３３，３４……。商数中的五个数又正好是两个隔位倒置数字之差。如８０６误记６０８元，差数是１９８，以９除之则商数为２２，两个倒置数８与６的差也是２。于是可采用就近邻位数字倒置差错的查找方法去查找账簿记录中百位和个位两数之差为２的数字，即２００与００２、３０１与１０３、４０２与２０４、５０３与３０５、６０４与４０６、７０５与５０７、８０６与６０８、９０７与７０９八组数，便可查到隔位数字倒置差错。
采用上述方法时，要注意：一是正确选择作为对比标准的基数；二是保证对比指标口径的可比性；三是同时分析相对数和绝对数的变化，并计算其对总量的影响。
会计人员在日常填制会计凭证和登记账簿过程中，可能出现一些差错，切忌生搬硬套，要从具体的实际工作出发，灵活运用查找的方法，有时还要几种方法结合起来并用，通过反复核实，一定会得出正确的结果。
（３）会计记录错误的更正方法。填制会计凭证或登记账簿发生的差错，一经查找出就应立即更正。由于差错性质不同，发现的时间有先有后，所以采用的更正方法也有所不同。现将通常更正错误的几种主要方法介绍如下：
①划线更正法。在填制凭证、登记账簿过程中，如发现文字或数字记错时，可采用划线更正法进行更正。即先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录。在划线时，如果是文字错误，可只划销错误部分；如果是数字上错误，应将全部数字划销，不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人应在划线的一端盖章，以示负责。
②红字更正法。在记账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。所谓红字更正法，即先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明“订正Ｘ年Ｘ月Ｘ号凭证”，据以登记入账，这样就把原来的差错更正过来。应用红字更正法是为了正确反映账簿中的发生额和科目对应关系。例如长期借款利息支出３０００元，在固定资产已办理竣工决算以后发生的，应记入当期损益，而误记为工程成本，并已登记入账。其订正方法如下：
Ａ．用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，其分录如下：
借：在建工程（或固定资产） ３０００
贷：长期借款 ３０００
Ｂ．用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：
借：财务费用 ３０００
贷：长期借款 ３０００
根据上列两张记账凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时，也可按照正确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，以冲销多记部分。在账簿摘要栏注明“注销Ｘ年Ｘ月Ｘ号凭证多记金额”。例如，采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票２００００元，作为销售实现。在填制记账凭证时，将金额２００００元，多记了１８００００元，并已入账。其误记分录为：
借：应收票据 ２０００００
贷：商品销售收入 ２０００００
为了更正有关账户多记的１８００００元，就应用红字金额填制一张记账凭证。其分录如下：
借：应收票据 １８００００
贷：商品销售收入 １８００００
根据此记账凭证登记入账后，使“应收票据”和“商品销售收入”两科目原来的错误记录都得到了更正。
③补充登记法。在记账以后，发现记账凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记数额填制一张记账凭证补充登记入账，并在摘要栏注明“补充Ｘ年Ｘ月Ｘ日Ｘ号凭证少记金额”。例如，通过开户银行收到某购货单位偿还的前欠货款７６００元，在填制记账凭证时，将金额误记为６７００元，少记了９００元，并已登记入账。更正时，应将少记的９００元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：
借：银行存款 ９００
贷：应收账款 ９００
根据此记账凭证登记入账后，使“银行存款”和“应收账款”两科目的原来错误都得到了更正。
红字更正法和补充登记法都是用来更正因记账错误而产生的记账差错。如果记账凭证无错，只是登记入账时发生误记，这种非因记账凭证误记的差错，无论何时发现（在实际工作中，由于定期核对账目，不可能经过很长时间才被发现）都不能用这两种方法更正，而应用划线法进行更正。因为记账必须以凭证为根据，一张记账凭证不仅是登记明细账的根据，也是汇总登记总账的根据。在同一记账根据的基础上，不一定两种账同时都记错，假如总账未记错，只是某一明细科目记错了数字，如果为订正这一明细科目差错，而采用了红字更正法或补充登记法，势必影响总账发生变动，即将原来的正确数订正为错误数。所以，非因记账凭证误记的差错只能用划线更正法进行更正。
以上只是对当年内发现填写记账凭证或登记账簿错误而采用的方法，如果发现以前年度记账凭证中有错误（指科目和金额）并导致账簿登记错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
错账的查找是一项非常复杂和细致的工作，往往为了查找一笔差错需要花费很长的时间，有时甚至影响结账，延误决算时间。因此，在日常工作中必须以高度的责任感，尽可能地减少差错。这就要求广大财会人员熟练地掌握有关财务、会计制度，不断提高业务技术水平和技能，记一笔复核一笔，减少和防止差错的发生，提高核算水平。
三、对账和结账
１．对账
对账就是核对账目。按《规范》的要求，各单位应当定期将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符，对账工作每年至少进行一次。对账的主要内容是：
（１）账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
（２）账账核对。核对不同会计账簿记录是否相符。包括：总账有关账户的余额核对；总账与明细账核对；总账与日记账核对；会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。
（３）账实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数核对；银行存款日记账账面余额与银行对账单核对；各种材物明细账账面余额与材物实存数额核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。
２．结账结账，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。《规范》规定的结账程序及方法是：
（１）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
（２）结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计’字样，并在下面通栏划单红线；１２月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。
对上述规定，在实际工作中要注意以下四点：
（１）结账时应当根据不同的账户记录，分别采用不同的方法。
①对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。
②现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账。每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条单红线。
③需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线。１２月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划双红线。
④总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。
⑤需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发�
