无敌保险箱-会计错弊防范手册-第20部分
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别注意，同时发现“实收资本”借方发生额3 0000元，查帐人员怀疑其有
随意冲减资本金的问题。
2。查证查帐人员审阅了“实收资本”总帐，发现其摘要中注明 30000元
发生额的原因是固定资产盘亏，对应科目为“待处理财产损溢”。接着，查
帐人员调阅了对应的209#记帐凭证，发现其会计分录是：
借：实收资本 30 000
贷：待处理财产损溢 30 000
查帐人员又调阅了待处理财产损溢借方发生额分录的记帐凭证，发现其
分录为：
借：累计折旧 50 000
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30 000
贷固定资产——模具 80000
据此，查帐人员认为该企业用固定资产盘亏冲减了资本金，不符合资本
保全原则。
3。问题经询问该企业会计人员，了解到因为实行新的财会制度，会计人
员不熟悉业务，导致了错误。
4。调帐 由于已经进行了年度结帐，该企业所得税率为33％，故进行以
下调帐：
借：以前年度损溢调整 20 100
应交税金——应交所得税 9 900
贷：实收资本 3O 000
□股票溢价计入注册资本
1。疑点 查帐人员在审查甲股份有限公司注册资本时，发现其在工商行政
管理部门登记的注册资本为 2000万元人民币，每股面值为1元，但“实收
资本”帐面余额为4000万。
查帐人员疑其有漏记资本公积的问题。
2。查证经询问，该公司并没有再发行股票，也没有办理增资手续。调阅
该笔会计分录的记帐凭证所附的原始凭证，是一张银行存款回执，金额为
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4000万元人民币。该公司发行股票为溢价发行，发行价格为2元/股。查帐
人员认定对实收资本的核算不当。
3。问题该公司没有区分注册资本与资本公积，虚增了注册资本，漏计了
资本公积，不符合会计规定。经了解，原因是该公司会计人员一时疏忽，混
淆了两者关系。
4。调帐应把4000万元分为“实收资本”与“资本公积”两部分，“实
收资本”只核算按股票面值计算的价值。可作如下调整：
借：实收资本 20 000 000
贷：资本公积 20 000 000
□错将资本公积列入“营业外收入”帐户
1。疑点 查帐人员在审查某企业“营业外收入”有关明细帐时，发现其中
一笔业务摘要为“接受捐赠5000元”，记帐凭证为205#。查帐人员怀疑会
计人员错记本笔业务，有调节利润的嫌疑。
2。查证在调阅了205#记帐凭证后，知其会计分录为：
借：银行存款 50 000
贷：营业外收入 5 000
所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。
3。问题会计人员把应作为资本公积的未列入“资本公积”帐户、使利润
虚增。
4。调帐查帐如果在年度结帐前，则作如下调帐即可：
借：营业外收入 5 000
贷：资本公积 5 000
如果在年度结帐后，还有对所得税的影响问题，如果该企业的所得税税
率为33％，则可作如下调帐：
借：以前年度损溢调整 335O
应交税金——应交所得税 1650
贷：资本公积 5000
□误将营业外收入计入“其他业务收入”明细帐
1。疑点 查帐人员在查阅某商品流通企业“其他业务收入”明细帐时，发
现1995年8月6日14#摘要中注明处理固定资产净收益，金额为50000元，
认为不符合制度有关规定，决定作进一步调查。
2。查证经查阅1995年8月6日14#记帐凭证，凭证内容为：
借：固定资产清理 50 000
贷：其他业务收入 50 000
经询问有关会计人员，确认该企业会计人员未熟练掌握会计制度的有关
规定，造成上述问题。
3。问题被查企业将应列入营业外收入的固定资产清理净收益列入了其
他业务收入，造成该期多纳营业税等。
4。调帐如果上述问题在 1995年8月份被查清，应编制调帐分录如下：
借：其他业务收入 50 000
贷：营业外收入 50 000
如果上述问题在7月份以后被发现，除编制上述调帐分录外，还应就多
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交税金作如下处理：
借：应交税金——交营业税 25 00
——应交城建税 175
借：其他应交款 75
贷：其他业务支出 275o
□应计入“制造费用”的内容误计入管理费用
1。疑点查帐人员在查阅某工业企业1994年4月份“管理费用”明细帐时，
发现摘要中注明分配工资96000元，与上月相比增加了54000元，同时折旧
费本月计提120000元，与上月相比有较大增长，决定进一步查证。
2。查证查帐人员查阅了1994年4月3O日12#和13#记帐凭证，凭证内
容分别为：
借：管理费用——工资 96 000
贷：应付工资 96 000
借：管理费用——折旧费 120 000
贷：累计折旧 120 000
经过查阅原始凭证并询问有关会计人员，确认该企业将应列入“制造费
用”的车间管理人员工资54000元和设备折旧费80000元计入了当期“管
理费用”帐户。
3。问题被查企业混淆了产品成本与期间费用的界限，造成成本不实，利
润虚减。
4。调帐如果该问题在4月份被查清，应编调帐分录如下：
（1）借：制造费用 134 000
贷：管理费用——工资 54 000
——折旧费 80 000
如果已转入生产成本，除编制上述分录外，还应作如下分录：
（2）借：生产成本 134 000
贷：制造费用 134 000
如果产品也完工入库：
（3）借：产成品 134 000
贷：生产成本 134 000
如果上述问题在年终结帐后发现，应根据具体情况作如下处理：
（1）借：制造费用 134 000
贷：应交税金——应交所得税 44 22O
贷：利润分配——未分配利润 89 78O
（2）假定按净收益10％提取盈余公积、5O％分配投资者利润：
借：利润分配——未分配利润 53 868
贷：盈余公积 8 978
贷：应付利润 44890
（3）借：应付利润 44 890
贷：银行存款 44 890
（4）借：应交税金——应交所得税 44 220
贷：银行存款 44 220
□未按规定弥补亏损
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1。疑点审计人员在审阅某企业 1995年的“本年净利润”帐户时，发现
有弥补以前年度亏损68500元的记录，审计人员需要确认该项亏损弥补是否
符合有关规定。
2。查证 审计人员从“本年净利润”帐上查知弥补亏损的凭证号为225，
调阅该凭证，分录如下：
借：本年利润 164 000
贷：所得税 31 515
利润分配——弥补亏损 68 500
——未分配利润 63 985
同时，追踪审阅“利润分配”帐户时，发现“未分配利润”明细帐有期
初借方余额68500元，有关未分配利润的分录综合如下：
借：利润分配——弥补亏损 68500
贷：利润分配——未分配利润 68 500
借：利润分配——未分配利润 14 397
贷：应付帐款——罚金 2000
利润分配——提取盈余公积金 6198。5
提取公益金 6198。5
因此，“未分配利润”明细帐有期末贷方余额49588元。
审计人员紧接着逐年查阅“损益表”未分配利润明细帐，发现该企业1989
年发生亏损396000元，自1990年至1994年，已分别用税前利润弥补亏损
90000元、65000元、53000元、57000元和62500元，因此至 1994年底尚
有弥补亏损68500元。
3。问题该企业1989年发生的亏损，到1995年已超过可用税前利润弥补
的5年期限，应用税后利润弥补，由于错误地记入税前利润，因此影响了应
纳所得税的正确计算。审计人员就此问题询问会计主管和记帐人员，经双方
核对，确认确属错帐，应予更正。
4。调帐该错帐可调整如下：
借：利润分配——未分配利润 22 605
贷：应交税金 22605
借：应交税金 22605
贷：银行存款 22 605
借：盈余公积——法定盈余公积金 2 260。5
——公益金 2 260。5
贷：利润分配——未分配利润 4521
调帐后，该企业“未分配利润”的余额为31504。
□销售收入锗作预收帐款
1。疑点 查帐人员根据“预收帐款”明细帐与销售合同核对，发现“预收
帐款——B”无销售合同，在摘要中也无注明发货日期，或偿还期。查帐人员
疑其为非法收入。
2。查证查帐人员调记帐凭证，其记录为：
借：银行存款 6 000
贷：预收帐款——B 6 000
原始凭证进帐单和发货票。查询经办人员时，供认该笔收入为盘盈商品
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的销售收入。
3。问题被查单位收取的销售款不反映商品销售收入，截留了收入和漏交
税金。被查单位对此供认不讳。
4。调帐应将预收帐款调整为销�
