08-信托业务会计核算办法-第3部分
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1。收回应收票据；按实际收到的金额；借记“银行存款”科目；按应收票据的账面余额；贷记本科目；按其差额；贷记“利息收入”科目。
2。因付款人无力支付票款；收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等；按应收票据的账面余额；借记“应收账款”科目；贷记本科目。
3。到期不能收回的带息应收票据；转入“应收账款”科目核算后；期末不再计提利息；其应计提的利息；在有关备查簿中进行登记；待实际收到时再计入收到当期的利息收入。
四、持有的应收票据应设置“应收票据备查簿”；逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息；以及收款日期和收回金额；退票情况等资料；应收票据到期结清票款或退票后；应在备查簿内逐笔注销。
五、持有的应收票据通常不应计提坏账准备。到期不能收回的应收票据转入应收账款后；再按规定计提坏账准备。但是；如有确凿证据表明持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时；应将其账面余额转入应收账款；并计提相应的坏账准备。
六、 本科目期末借方余额；反映信托项目持有的商业汇票的面值和已计利息。
1121 应收股利
一、本科目核算信托项目因股权投资而应收取的现金股利或利润。
二、应收股利的主要账务处理
（一）购入股票时；按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的余额；借记“短期投资―股票投资”、“长期股权投资”等科目；按应领取的现金股利；借记本科目；按实际支付的价款；贷记“银行存款”科目；收到应领取的该部分现金股利时；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
（二）对外股权投资应分得的现金股利或利润；应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时；借记本科目；贷记“投资收益”等科目；实际收到现金股利或利润时；按实际收到的金额；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
三、本科目应按被投资单位设置明细账；进行明细核算。
四、本科目期末借方余额；反映信托项目尚未收取的现金股利或利润。
1122 应收利息
一、本科目核算信托项目应收取的利息；包括债权投资、拆出资金、贷款、买入返售证券、买入返售信贷资产计提的利息等。
二、应收利息的主要账务处理
（一）购买债券时；按实际支付的价款扣除应计的利息（即发行日或上期付息日至购买日止的利息）后的余额；借记“短期投资”、“长期债权投资”等科目；按应收取的利息；借记本科目；按实际支付的价款；贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。实际收到该部分应收利息时；按实际收到的金额；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
（二）出售债券时；按实际收到的金额；借记“银行存款”等科目；按已计提的应收利息；贷记本科目；按计提的长期债券投资减值准备；借记“长期投资减值准备”科目；按债券投资的账面余额；贷记“短期投资”、“长期债权投资”等科目；按其差额；借记或贷记“投资收益”科目。
（三）同业之间拆出资金按期计提利息时；按应计的利息；借记本科目；贷记“利息收入”科目；收到利息时；按实际收到的金额；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
（四）发放贷款；按贷款本金、适用利率和计息期限计算应收取的利息时；借记本科目；贷记“利息收入”科目；收到利息时；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
（五）买入返售证券和买入返售信贷资产按期计提利息时；按应计的利息；借记本科目；贷记“利息收入”科目；收到利息时；按实际收到的金额；借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目；贷记本科目。
（六）客户贷款到期（含展期；下同）90天后仍未收回的；或者客户贷款尚未到期而已计提应收利息逾期90天后仍未收回的；或者客户贷款虽然未逾期或逾期未超过90天但借款人生产经营已停止、项目已停建的；应将原已计入损益的利息收入转入表外核算；其后发生的应计利息纳入表外核算。已计提应收利息转入表外核算时；按所转应收利息金额；借记“利息收入”科目；贷记“应收利息”科目。已转入表外核算的应收利息以后收到的；应按以下原则处理：1。本金未逾期；且有客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的；应将收到的该部分利息确认为利息收入。收到该部分利息时；按收到的金额；借记“银行存款”科目；贷记“利息收入”科目。2。本金未逾期；且无客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的；或本金已逾期的；应将收到的该部分利息确认为客户贷款本金的收回。收到该部分利息时；按收到的金额；借记“银行存款”科目；贷记“客户贷款”科目。
（七）拆出资金到期（含展期；下同）90天后仍未收回的；或者拆出资金尚未到期而已计提应收利息逾期90天后仍未收回的；应将原已计入损益的利息收入转入表外核算；其后发生的应计利息纳入表外核算。具体账务处理比照上述“（六）”的规定进行处理。
三、本科目应按债券种类、拆借资金单位、借款人、买入返售证券种类、买入返售信贷资产种类等设置明细账；进行明细核算。
四、本科目期末借方余额；反映信托项目已计提尚未收回的利息等。
1131 应收账款
一、本科目核算信托项目因管理运用、处分信托财产而发生的应收账款。委托人以应收账款设立信托而取得的应收账款；按信托文件约定的价值；作为应收账款的入账价值。
二、应收账款的主要账务处理
（一）委托人以应收账款设立信托时；按信托文件约定的价值；借记“应收账款”科目；贷记“实收信托”科目。
（二）经营发生应收账款时；按应收金额；借记本科目；贷记有关科目；收回应收账款时；按实际收到的金额；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
（三）信托项目应定期或至少于每年年度终了；对应收账款进行全面核查；并合理地计提坏账准备。对于不能收回的应收账款应查明原因；追究责任。对确实无法收回的；应按信托文件的相关约定确认为坏账损失；冲销提取的坏账准备。经批准将应收账款确认为坏账时；按确认的坏账金额；借记“坏账准备”科目；贷记本科目。已确认并转销的坏账损失；如以后又收回的；按收回的金额；借记本科目；贷记“坏账准备”科目；同时；借记“银行存款”科目；贷记本科目。委托人以应收账款设立信托而取得的应收账款；如委托人未终止确认；则不计提坏账准备。
三、本科目应按应收账款的类别、债务人单位设置明细账；进行明细核算。
四、本科目期末借方余额；反映信托项目尚未收回的应收账款。
1132 应收经营租赁款
一、本科目核算信托项目以信托项目作为出租人；采用经营租赁方式租出资产而应向承租人收取的租金。
二、信托项目应采用直线法将租金在租赁期内确认为收入。在提供了免租期的情况下；应将租金总额在整个租赁期内；而不是在租赁期减去免租期后的期间内进行分配；在承担了承租人的某些费用的情况下；应将该费用从租金总额中扣除；并将租金余额在租赁期内进行分配。
三、发生的初始直接费用；应确认为当期费用。
四、对于经营租赁中的固定资产；应按出租人对类似应折旧资产通常采用的折旧政策计提折旧。
五、或有租金应在实际收到时确认为当期收入。
六、应收经营租赁款的主要账务处理
（一）期末确认租金收入时；按确认的金额；借记本科目；贷记“租赁收入”科目；收到租金时；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
（二）发生初始直接费用时；按实际发生额；借记“营业费用”科目；贷记“银行存款”科目。
（三）或有租金实际发生时；按实际发生额；借记“应收账款”、“银行存款”等科目；贷记“租赁收入”科目。
七、信托项目应定期或至少于每年年度终了；对应收经营租赁款进行全面核查；并合理地计提坏账准备。对于不能收回的应收经营租赁款应查明原因；追究责任。对确实无法收回的；应按信托文件的相关约定确认为坏账损失；冲销提取的坏账准备。经批准将应收经营租赁款确认为坏账时；按确认的坏账金额；借记“坏账准备”科目；贷记本科目。已确认并转销的坏账损失；如以后又收回的；按收回的金额；借记本科目；贷记“坏账准备”科目；同时；借记“银行存款”科目；贷记本科目。
八、本科目应按承租人设置明细账；进行明细核算。
九、本科目期末借方余额；反映信托项目尚未收到的经营租赁资产的租金。
1133其他应收款
一、本科目核算信托项目除应收利息、应收股利、应收账款、应收经营租赁款以外的其他各种应收、暂付款项；包括新股申购、应收的各种赔款、罚款等。
二、发生各种其他应收款时；按实际发生额；借记本科目；贷记有关科目；收回其他应收款时；按实际收到的金额；借记有关科目；贷记本科目。
三、信托项目应定期或至少于每年年度终了；对其他应收款进行全面核查；并合理地计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因；追究责任。对确实无法收回的；应按信托文件的相关约定确认为坏账损失；冲销提取的坏账准备。经批准将其他应收款确认为坏账时；按确认的坏账金额；借记“坏账准备”科目；贷记本科目。已确认并转销的坏账损失；如以后又收回的；按收回的金额；借记本科目；贷记“坏账准备”科目；同时；借记“银行存款”科目；贷记本科目
四、本科目应按其他应收款的项目分类；并按不同的债务人设置明细账；进行明细核算。
五、本科目期末借方余额；反映信托项目尚未收回的其他应收款。
1141 坏账准备
一、本科目核算信托项目对应收款项计提的坏账准备。信托项目应定期或至少于每年年度终了；对应收款项进行全面核查；并合理地计提坏账准备。对于不能收回的应收款项应查明原因；追究责任。对确实无法收回的；应按信托文件的相关约定确认为坏账损失；冲销提取的坏账准备。计提坏账准备的应收款项包括拆出资金本金、应收账款、应收经营租赁款、其他应收款、应收融资租赁款（扣除未实现融资收益的差额）等；但不包括客户贷款和拆出资金形成的应收利息。
二、受托人应根据信托文件的约定；确定坏账准备的计提范围、提取方法、账龄划分和提取比例；一经确定；不得随意变更。在会计报表附注中；对此应作详细的披露。在确定坏账准备的计提比例时；应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；以及逾期3年以上的应收款项）；下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：
（一）当年发生的应收款项；
（二）计划对应收款项进行重组；
（三）应收关联方的款项；
（四）其他已逾期；但无确凿证据证明不能收回的应收款项。持有的未到期应收票据；如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时；应将其账面余额转入应收账款；并计提相应的坏账准备。
三、计提坏账准备时；借记“资产减值损失…计提的坏账准备”科目；贷记本科目。当期应计提的坏账准备大于其账面余额的；应按其差额提取；借记“资产减值损失…计提的坏账准备”科目；贷记本科目；当期应计提的坏账准备小于其账面余额的；应按其差额冲减已计提的坏账准备；借记本科目；贷记“资产减值损失…计提的坏账准备”科目。
四、对于确实无法收回而确认为坏账的应收款项；按确认为坏账的金额；借记本科目；贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的坏账损失；如以后又收回的；应按实际收回金额；借记“应收账款”、“其他应收款”等科目；贷记本科目；同时；借记“银行存款”科目；贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
五、本科目期末贷方余额；反映信托项目已计提的坏账准备。
1201 买入返售证券
一、本科目核算信托项目证券�
