企业会计准则讲解(2008)-第126部分
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①资产负债表项目的年末数字调整
调增盈余公积45000元；调增未分配利润405000元；调增应交税费150000元
②利润表项目的调整
调增营业外收入600000元；调增所有税费用150000元。
③所有者权益变动表项目的调整
调增净利润450000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增45000元，未分配利润一栏调减45000元。
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
【例30－4】20×7年4月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为58 000元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900元；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76 000元，其中55100元为该项应收账款。甲公司于20×8年2月2日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的40％。适用的所得税税率为25％。
本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项；然后应根据调整事项的处理原则进行处理。具体过程如下：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备＝58000 X 60％－2900＝31 900（元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整递延所得税资产
借：递延所得税资产 10527 7975
贷：以前年度损益调整（31900 X 33％ 25％） 10527 7975
（3）将”以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 21373 23925
贷：以前年度损益调整（31900－10 527 7975） 21373 23925
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 2137。30 2392。50
贷：利润分配未分配利润（21373 23925×10％） 2137。30 2392。50
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）
①资产负债表项目的调整
调减应收账款年末数31900元；调增递延所得税资产7975元；调减盈余公积2392。50元；调减未分配利润21532。50元。
②利润表项目的调整
调整资产减值损失31900元；调减所得税费用7975元。
③所有者权益变动表项目的调整
调减净利润23925元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减2392。50元，未分配利润一栏调增2392。50元。
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款净值31 900元。调增递延所得税资产10 527元；调减盈余公积2 137。 30元；调减未分配利润19 235。70元。
②利润表项目的调整：
调增管理费用31 900元；调减所得税费用10 527元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润21373元，调减提取盈余公积2 137。30元。
（6）调整20×8年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）
甲公司在编制20×8年1月份的资产负偾表时，按照调整前20×7年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×7年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20×8年2月份及以后月份资产负债表相关项目的年初教，其年初数按照20×7年12月31日调整后的数字填列。
（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等人账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。（2）企业在资产负债表日已根据收人确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收人的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：
1。涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。
【例30一5】甲公司20×7年12月20曰销售一批商品给丙企业，取得收入100 000元（不含税，增值税率17％）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80 000元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4％计提了坏账准备4680元。甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月18日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，并经税务机关批准，在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。企业于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25％。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，应属于资产负债表日后调整事项。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年1月18日，调整销售收入
借：以前年度损益调整 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
贷：应收账款 117000
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 4680
贷：以前年度损益调整 4680
（3）（2）调整销售成本
借：库存商品 80000
贷：以前年度损益调整 80000
（4）（3）调整应缴纳的所得税
借：应交税费——应交所得税 6406。95 5000
贷：以前年度损益调整 6406。95 5000
＊注：6406。95＝（100000－80 000－117 000 X 5‰）X33％
5000…（100000…80000）×25％
（5）调整已确认的递延所锝税资产
借：以前年度损益调整 1351。35
贷：递延所得税资产 1351。35
＊注1 351。35＝（4680－117 000 X 5‰）×33％
（6）（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 10264。40 15000·
贷：以前年度损益调整 10264。40 15000
＊注10264。4＝100 000－80000－4 680－6406。95＋l351。 35
（7）（5）调整盈余公积
借：盈余公积 1026。44 1500
贷：利润分配——未分配利润 1026。44 1500
（8）（6）调整相关财务报表（略） 调整报告年度相关财务报表
①资产负债表项目的年末数调整
调减应收账款117000元；调增库存商品80000元；调减盈余公积1500元；调减未分配利润13500元。
②利润表项目的调整
调减营业收入100000；调减营业成本80000元。
③所有者权益表项目的调整
调减净利润20000元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减1500元，未分配利润一栏调增1500元。
2。资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
【例30－6】沿用【例30－5】的资料，假定销售退回的时间改为20×8年3月5日即报告期所得税汇算清缴后）。
甲公司的账务处理如下：
（1）20X8年3月5日，调整销售收入
借：以前年度损益调整 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
贷：应收账款 117000
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 4680
贷：以前年度损益调整 4680
（3）（2）调整销售成本
借：库存商品 80000
贷：以前年度损益调整 80000
（4）调整所得税费用
借：应交税费——应交所得税 6406。95
贷：所得税费用 6406。95
（5）调整已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整 1351。35
贷：递延所得税资产 1351。35
（6）（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 16671。35 20000
贷：以前年度损益调整 16671。35 20000
·注16 671。35＝100 000＋1 351。35－80000－4680
（7）（4）调整盈余公积
借：盈余公积 1667。14 2000
贷：利润分配——未分配利润 1667。14 2000
（8）（5）调整相关财务报表（略） 调整报告年度相关财务报表
①资产负债表项目的年末数调整
调减盈余公积2000元；调减未分配利润18000元。
②利润表项目的调整
调减应收账款117000元；调增库存商品80000元；调减营业收入100000元；调减营业成本80000元。
③所有者权益表项目的调整
调减净利润20000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减2000元，未分配利润一栏调增2000元。
（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字调整报告期间财务报告相关项目的数字。
第三节 资产负债表日后非调整事项的处理
一、资产负债表日后非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”
二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理
资产负债表日卮发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后�
