企业会计准则讲解(2008)-第27部分

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　　　未确认融资费用 181380　
　　　贷：长期应付款 900000
　　借：长期应付款 150000　
　　贷：银行存款 150000
　　借：在建工程 160000　
　　贷：银行存款 160000
　　（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额；参见表5－1：
　　
　　表5－l 甲公司未确认融资费用分摊表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×7年1月l日
日期
分期付款额
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
①
②
③＝期初⑤×10％
④＝③－②
期末⑤＝期初⑤－④
20×4。1。1
　
　
　
568620*
20×4。12。31
150000
56862
93138
475482
20×5。12。31
150000
47548。20
102451。80
373030。20
20×6。12。31
150000
37303。02
112696。98
260333。22
20×7。12。31
150000
26033。32
123966。68
136366。51
20×8。12。31
150000
13633。46*
136366。54*
0
合计
750000
181380
568620

　　568620＝718620－150000；　
　　尾数调整：13633。46－150000－136366。54；136366。54为期初应付本金余额
　　
　　（3）20×4年1月1日至20×4年12月31日为设备的安装期间；未确认融资费用的分摊额符合资本化条件；计入固定资产成本。20×4年12月31日甲公司的账务处理如下：　
　　借：在建工程 56862
　　贷：未确认融资费用 56862　
　　借：长期应付款 150000　
　　贷：银行存款 150000
　　借：在建工程 40000　
　　贷：银行存款 40000
　　借：固定资产 975482　
　　贷：在建工程 975482
　　固定资产的成本为：718620＋160000＋56862＋40000＝975482（元）
　　（4）20×5年1月1日至20×8年12月31日；设备已经达到预定可使用状态；未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件；应计入当期损益。
　　20×5年12月31日：　
　　借：财务费用 47548。20
　　贷：未确认融资费用 47548。20　
　　借：长期应付款 150000
　　贷：银行存款 150000
　　20×6年12月31日：　
　　借：财务费用 37303。02
　　贷：未确认融资费用 37303。02　
　　借：长期应付款 150000
　　贷：银行存款 150000
　　20×7年12月31日：　
　　借：财务费用 26033。32
　　贷：未确认融资费用 26033。32　
　　借：长期应付款 150000　
　　贷：银行存款 150000
　　20×8年12月31日　
　　借：财务费用 13633。46
　　贷：未确认融资费用 13633。46
　　借：长期应付款 150000　
　　贷：银行存款 150000
　　二、自行建造固定资产　
　　固定资产准则规定；自行建造固定资产的成本；由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
　　企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式；所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。
　　（一）自营方式建造固定资产　
　　企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数情况下采用出包方式。。企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
　　企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本；并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后；剩余的工程物资转为本企业存货的；按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损；减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失；计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益；冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损；计入当期营业外收支。
　　建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品；应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务；以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
　　符合资本化条件；应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理。
　　企业以自营方式建造固定资产；发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算；工程完工达到预定可使用状态时；从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
　　企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利
润分配——提取专项储备”科目，贷记“盈余公积——专项储备”科目。按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，　贷记“银行存款”等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益，借记“管理费用”等科目，　贷记“银行存款”等科目。企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积——专项储备”科目，贷记“利润分配——提取专项储备”科目，但结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。企业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。
　　（例5－3）20×7年1月1日；某企业准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，关资料如下：
　　（1）1月8日购入工程物资一批；价款为351　100元；款项以银行存款支付。
　　（2）2月3日领用生产用原材料一批；价值为37　440元。
　　（3）1月8日至6月30日；工程先后领用工程物资272　500元。
　　（4）6月30日对工程物资进行清查；发现工程物资减少48000元；经调查属保管员过失造成；根据企业管理规定；保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料；该原材料的计划成本为27000元。
　　（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。
　　（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。
　　（7）6月30日；完工并交付使用。
　　账务处理如下：
　　（1）购入工程物资　
　　借：工程物资 351000
　　贷：银行存款 351000
　　（2）领用原材料　
　　借：在建工程——仓库 37440
　　贷：原材料 37440　
　　（3）工程领用物资　
　　借：在建工程——仓库 272500
　　贷：工程物资 272500
　　（4）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失　
　　借：在建工程——仓库 18000
　　　　其他应收款 30000　
　　　　贷：工程物资 48000
　　②剩余工程物资的实际成本＝351000－272500－48000＝30500（元）；计划成本为27000元。
　　借：原材料 27000
　　　　　　　材料成本差异 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500　
　　　　　　　贷：工程物资 30500
　　　　（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出　
　　借：在建工程——仓库 35000
　　贷：生产成本——辅助生产成本 35000
　　（6）计提工程人员职工薪酬　
　　借：在建工程——仓库 65800　
　　贷：应付职工薪酬 65800
　　（7）工程完工交付；固定资产的入账价值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740（元）　
　　借：固定资产——仓库 428740
　　贷：在建工程——仓库 428740
　　（二）出包方式建造固定资产　
　　采用出包方式建造固定资产；企业要与建造承包商签订建造合同；企业是建造合同的甲方；负责筹集资金和组织管理工程建设；通常称为建设单位；建造承包商是建造合同的乙方；负责建筑安装工程施工任务。企业的新建、改建、扩建等建设项目；通常均采用出包方式。一个建设项目通常由若干单项工程构成；如新建一个火电厂包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等；新建的火电厂即为建设项目；建造的发电车间、冷却塔、安装发电设备均为单项工程。
　　1。出包工程的成本构成　
　　企业以出包方式建造固定资产；其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
　　（1）建筑工程、安装工程支出。
　　由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承包商承建；因此；工程的具体支出；如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言；建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容；结算的工程价款计入在建工程成本。
　　（2）待摊支出。
　　待摊支出是指在建设期间发生的；不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用；包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失；以及负荷联合试车费等。其中；征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本；应确认为无形资产（土地使用权）。
　　2。出包工程的账务处理　
　　出包方式下；“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目；企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款；借记“在建工程——建筑工程（××工程）”、“在建工程——安装工程（××工程）”科目；贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时；按合同规定补付的工程款；借记“在建工程”科目；贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时；借记“在建工程——在安装设备（××设备）”科目；贷记“工程物资——××设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出；借记“在建工程——待摊支出”科目；贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。
　　在建工程达到预定可使用状态时；首先计算分配待摊支出；待摊支出的分配率可按下列公式计算：
　　
　　××工程应分配的待摊支出＝（××工程的建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×分配率
　　其次；计算确定已完工的固定资产成本：　
　　房屋、建筑物等固定资产成本＝建筑工程支出＋应分摊的待摊支出
　　需要安装设备的成本＝设备成本＋为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出＋安装工程支出＋应分摊的待摊支出
　　然后；进行相应的会计处理；借记“固定资产”科目；贷记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”、“在建工程——待摊支出”等科目。
　　（例5－3）甲公司经当地有关部门批准；新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成；包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×7年2月1日；甲公司与乙公司签订合同；将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同；建造发电车间的价款为5000000元；建造冷却塔的价款为3000000元；安装发电设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：
　　（1）20×7年2月10日；甲公司按合同约定向乙公司预付10％备料款800000元；其中发电车间500000元；冷却塔300000元。
　　（2）20×7年8月2日；建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50％；甲公司与乙公司办理工程价款结算4000000元；其中发电车间2500000元；冷却塔1500000元。甲公司抵扣了预付备料款后；将余款用银行存款付讫。